- 引言
為了規(guī)范收入的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》，財(cái)政部于2017年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號--收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號，以下簡稱新收入準(zhǔn)則），以及相關(guān)的應(yīng)用指南、解釋、規(guī)定等，并且要求執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)與2021年1月1日起執(zhí)行；同時(shí)，允許企業(yè)提前執(zhí)行。不再執(zhí)行財(cái)政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號--收入》（財(cái)會(huì)[2006]3號）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號--建造合同》（財(cái)會(huì)[2006]3號）。
- 設(shè)計(jì)公司的行業(yè)特點(diǎn)及收入確認(rèn)現(xiàn)狀
設(shè)計(jì)公司所屬行業(yè)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，為總局下屬三級單位，在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中處于前端，為知識密集型和技術(shù)密集型輕資產(chǎn)企業(yè)。
（一）、設(shè)計(jì)咨詢公司的行業(yè)特點(diǎn)
1、設(shè)計(jì)行業(yè)項(xiàng)目成本主要是人工成本
設(shè)計(jì)行業(yè)是知識密集型和技術(shù)密集型行業(yè)，設(shè)計(jì)行業(yè)的產(chǎn)品具有不可重復(fù)生產(chǎn)的獨(dú)特性，其與一般商品生產(chǎn)形式存在差異，通常表現(xiàn)為規(guī)劃方案冊、設(shè)計(jì)施工圖紙等。因?yàn)樵O(shè)計(jì)行業(yè)的項(xiàng)目成果是先進(jìn)理念的反映和新技術(shù)的應(yīng)用與推廣，技術(shù)人才是企業(yè)的核心生產(chǎn)力，人工成本在項(xiàng)目整體成本中占主要部分，除人工成本之外的其他成本較少。
- 項(xiàng)目人員具有時(shí)間重疊性
一個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目需要多個(gè)相關(guān)專業(yè)的人員合作完成，房屋建筑項(xiàng)目主要包括建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通、電氣五個(gè)專業(yè)，具有團(tuán)隊(duì)協(xié)作性和全員參與性。但各專業(yè)人員組成某一項(xiàng)目組后，還會(huì)在同時(shí)間段負(fù)責(zé)同一專業(yè)的其他項(xiàng)目，具有很大程度的時(shí)間重疊性。
- 設(shè)計(jì)合同一般期限較短，總額較低
設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)一般分為概念設(shè)計(jì)、方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)施工圖設(shè)計(jì)、施工配合等幾個(gè)階段，一般會(huì)在合同中明確約定各階段及整體設(shè)計(jì)工期。設(shè)計(jì)公司涉及的建設(shè)項(xiàng)目相對設(shè)計(jì)部分而言規(guī)模較大，周期較長，設(shè)計(jì)本身的工期較短，項(xiàng)目從規(guī)劃到設(shè)計(jì)方案、施工圖出圖通常不會(huì)超過一年，并且設(shè)計(jì)費(fèi)用的合同金額在項(xiàng)目整體造價(jià)中的比例較低。但隨著EPC項(xiàng)目的推進(jìn)，設(shè)計(jì)出圖與施工基本同期，所以建設(shè)項(xiàng)目工期縮短了，但對于傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)工期而言卻延長了。
- 設(shè)計(jì)咨詢公司收入確認(rèn)現(xiàn)狀
目前，設(shè)計(jì)公司以開具增值稅發(fā)票或收到設(shè)計(jì)費(fèi)用作為確認(rèn)收入的依據(jù)，現(xiàn)行方法在一定程度上造成會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)核算時(shí)間滯后。
其次，由于設(shè)計(jì)合同周期較短以及時(shí)間重疊性，人工成本核算及其他成本按項(xiàng)目歸集的難度較大，所以設(shè)計(jì)公司一直采用會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算方式，且未分項(xiàng)目核算，造成資產(chǎn)、利潤的確認(rèn)在時(shí)間上有差異，降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，對經(jīng)營成果的描述準(zhǔn)確性有所不足。
第三，設(shè)計(jì)公司的財(cái)務(wù)部門在業(yè)務(wù)流程中的參與程度不足。經(jīng)營部簽訂合同，方案部及生產(chǎn)部實(shí)施設(shè)計(jì)生產(chǎn)，各環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度制定和執(zhí)行均需增強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員無法及時(shí)獲取項(xiàng)目生產(chǎn)進(jìn)度與回款時(shí)間，因此無法嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行收入的及時(shí)確認(rèn)。
- 新收入準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)
- 新收入準(zhǔn)則引入了統(tǒng)一模型，無論是銷售商品、提供勞務(wù)還是建造合同，以及其他收入相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量都采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理模型。
- 新收入準(zhǔn)則制定了確認(rèn)收入的確認(rèn)模型，即“五步法”，第1步，識別與客戶訂立的合同；第2步，識別合同中的單獨(dú)的履約義務(wù)；第3步，確定交易價(jià)格；第4步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)；第5步，履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
- 新收入準(zhǔn)則確認(rèn)原則與原收入準(zhǔn)則有區(qū)別，原收入準(zhǔn)則主要以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移為確認(rèn)收入的前提條件，新收入準(zhǔn)則則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)收入的前提條件。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。
- 設(shè)計(jì)收入確認(rèn)具體方法的討論
設(shè)計(jì)公司的主要業(yè)務(wù)為建筑設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，在完成合同約定的階段性履約義務(wù)，向客戶提交設(shè)計(jì)成果并取得成果確認(rèn)文件時(shí)，根據(jù)合同約定的對應(yīng)履約階段金額確認(rèn)收入。但在方案階段結(jié)束轉(zhuǎn)施工圖階段并正式開展后才簽訂設(shè)計(jì)合同的情況也存在，這時(shí)需要進(jìn)一步判斷該項(xiàng)目已發(fā)生成本費(fèi)用如何按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果設(shè)計(jì)公司根據(jù)實(shí)際情況判斷該項(xiàng)目最終能簽訂合同并獲得補(bǔ)償，則可按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定以合同履約成本來確認(rèn)在簽訂合同之前已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用。如果設(shè)計(jì)公司最終沒能與客戶簽訂合同，且前期發(fā)生成本不能得到任何補(bǔ)償，則需要將該項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)支出予以費(fèi)用化處理。
1、根據(jù)合同節(jié)點(diǎn)及其收款金額確認(rèn)分階段收入金額。本公司在業(yè)務(wù)承接階段收取的預(yù)收款項(xiàng)，不確認(rèn)收入。
2、設(shè)計(jì)各階段收入確認(rèn)的支撐性材料：
各階段收入確認(rèn)的外部證據(jù)包括：客戶簽署的甲方確認(rèn)函、第三方簽批的審核文件（包括但不限于政府規(guī)劃、建設(shè)等主管部門以及審圖機(jī)構(gòu)出具的審核、核準(zhǔn)、備案、竣工驗(yàn)收報(bào)告等文件）。
合同約定節(jié)點(diǎn) |
履約階段 |
合同結(jié)算節(jié)點(diǎn) |
結(jié)算金額及比例 |
本階段收入確認(rèn)進(jìn)度 |
累計(jì)收入確認(rèn)進(jìn)度 |
外部證據(jù) |
證據(jù)提交部門及時(shí)間 |
1 |
業(yè)務(wù)承接階段 |
本合同經(jīng)雙方簽字蓋章生效且設(shè)計(jì)人開始設(shè)計(jì)n日內(nèi)，發(fā)包人向設(shè)計(jì)人支付合同總額的一定比例作為預(yù)付款 |
a |
0 |
0 |
合同 |
經(jīng)營部?每月20日前? |
2 |
方案設(shè)計(jì)階段 |
設(shè)計(jì)方案通過發(fā)包人審批確認(rèn)后n日內(nèi)，發(fā)包人向設(shè)計(jì)人支付合同總額的一定比例 |
b |
a+b |
a+b |
主要包括甲方對方案設(shè)計(jì)成果的確認(rèn)函件、相關(guān)政府部門出具的審批文件； |
方案策劃部 ?每月20日前 |
3 |
初步設(shè)計(jì)階段 |
方案初步設(shè)計(jì)完成并通過專家會(huì)和規(guī)委會(huì)后n日內(nèi)，發(fā)包人向設(shè)計(jì)人支付合同金額的一定比例 |
c |
c |
a+b+c |
主要包括甲方對初步設(shè)計(jì)成果的確認(rèn)函件、完成提資交底工作并獲甲方確認(rèn)、相關(guān)政府部門出具的審批文件 |
生產(chǎn)部 ?每月20日前 |
4 |
施工圖
階段 |
后續(xù)施工圖設(shè)計(jì)會(huì)審工作及材料選型定板確認(rèn)完成后n 日內(nèi)，發(fā)包人向設(shè)計(jì)人支付合同金額的一定比例 |
d |
d |
a+b+c+d |
主要包括甲方出具的確認(rèn)函、審圖單位出具的《施工圖文件審查合格書》； |
生產(chǎn)部 ?每月20日前 |
5 |
施工配合階段 |
項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后n日內(nèi)，發(fā)包人向設(shè)計(jì)人支付剩余設(shè)計(jì)費(fèi) |
e |
e |
a+b+c+d+e |
主要包括甲方出具的確認(rèn)函、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收報(bào)告、項(xiàng)目結(jié)算文件。 |
生產(chǎn)部 ?每月20日前 |
3、設(shè)計(jì)公司代第三方收取的款項(xiàng)以及預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為合同負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不計(jì)入交易價(jià)格。
- 結(jié)論
在新收入準(zhǔn)則實(shí)施過程中，設(shè)計(jì)公司收入確認(rèn)主要以合同為基礎(chǔ)。所以，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，設(shè)計(jì)公司應(yīng)該加強(qiáng)合同管理，將基礎(chǔ)做得更扎實(shí)和細(xì)致，才能更客觀準(zhǔn)確的反映企業(yè)經(jīng)營過程和成果。
